Влечет ли увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале возникновение дохода у ООО, если размер доли остается прежним?

В Письме от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69 Минфин России высказал точку зрения, в соответствии с которой при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО без изменения их размера у организации - участника данного общества возникает внереализационный доход, который следует учесть в целях налога на прибыль и обложить по ставке 20 процентов, так как в соответствии с п.1 ст. 284 НК РФ указанный доход не является дивидендом.

  Действительно, п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрена возможность увеличения уставного капитала Общества за счет его имущества. При этом в соответствии с п. 3 ст. 18 указанного Закона номинальная стоимость долей всех участников пропорционально увеличивается. При этом их размер не меняется. Какие на самом деле налоговые последствия влечет данная процедура?

Свою точку зрения Минфин обосновывает тем, что закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налога на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ. Так, согласно пп. 15 п. 1 указанной статьи не включается в доходы разница между номинальной стоимостью первоначальных и новых акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала АО без изменения доли участия данного акционера в такой компании. Это положение участники Обществ с ограниченной ответственностью применить не могут. Иных оснований для освобождения указанного дохода гл. 25 НК РФ не содержит. Значит, он учитывается согласно ст. 250 НК РФ, так как перечень внереализационных доходов является открытым.

 Однако с мнением финансистов можно поспорить.

При увеличении номинальной стоимости долей в ООО без изменения их размера у участников вообще не возникает дохода. Ведь согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В нашем же случае размер доли участника Общества не изменился. В соответствии с п.2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, прибыль между участниками общества распределяется пропорционально их долям. Это значит что никакой экономической выгоды от увеличения номинальной стоимости доли у участника ООО не возникает, поскольку при распределении прибыли он получит такую же сумму, если бы даже указанных изменений в уставном капитале не произошло.

Кроме того,  п. 1 ст. 3 НК РФ провозглашены принципы всеобщности и равенства налогообложения. Это означает, в частности, недопущение различия налогообложения в зависимости от организационно-правовой формы компании (АО или ООО), а значит пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ могут применить также и участники ООО, не учитывая в доходах сумму увеличения номинальной стоимости доли.

Судьи в подобных спорах встают на сторону налогоплательщиков (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А65-11409/2006). Таким образом, при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО без изменения ее размера у участника не возникает дохода. Но данную точку зрения скорее всего придется отстаивать в суде.