По данному вопросу есть три точки зрения, по каждой из которой есть соответствующее Письмо Минфина России.
  Согласно Письму Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85 обязанность по уплате налога на прибыль при продаже недвижимости, подлежащей государственной регистрации, у налогоплательщика - продавца имущества возникает с момента государственной регистрации перехода прав на указанное имущество. Эта точка зрения подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40) по делу N А45-18186/06-39/557, Постановление ФАС Центрального округа от 25.10.2005 N А64-1730/04-8).
  Согласно Письму Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301 "Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по купле-продаже основного средства" у организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность уплачивать налог на прибыль со дня передачи объекта недвижимости покупателю по акту независимо от даты регистрации.
  Согласно Письму Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554 "О налоге на прибыль при продаже недвижимости" отражать доход организация - продавец недвижимого имущества должна с момента подписания акта и подачи документов на государственную регистрацию.
  Представляется верной позиция, в соответствии с которой доходы признаются с момента государственной регистрации.
  В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
  Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом пунктом 3 статьи 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
  Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
  В соответствии с п.2 ст. 8 ГК РФ, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Пункт2 ст. 223 ГК РФ также говорит о том, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
  При разрешении споров, связанных с возникновением и прекращением права собственности на недвижимость, арбитражным судам следует исходить из того, что до государственной регистрации перехода права собственности покупатель по договору продажи недвижимости, исполненному сторонами, не вправе распоряжаться данным имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом.
  Пленум ВАС РФ в пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 N 8 "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" высказался о том, что следует иметь в виду, что после передачи недвижимого имущества покупателю, но до государственной регистрации перехода права собственности продавец также не вправе им распоряжаться, поскольку указанное имущество служит предметом исполненного продавцом обязательства, возникшего из договора продажи, а покупатель является его законным владельцем.
  Таким образом, реализация недвижимого имущества, в том смысле, который придает ей п.1 ст. 39 НК РФ, происходит именно в момент государственной регистрации перехода права собственности на такое имущество. Соответственно, доход от продажи объектов недвижимости при методе начисления признается таковым на дату государственной регистрации права собственности покупателя на это имущество, в связи с чем и выручка от реализации недвижимости облагается налогом на прибыль после осуществления государственной регистрации данного объекта.
  На момент подписания акта приема-передачи недвижимого имущества продавец фактически передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, в то время как содержание права собственности согласно статье 290 ГК РФ составляет три полномочия - владение, пользование, распоряжение.
  Тем не менее, для того, чтобы исключить возможные претензии налоговиков, организации необходимо в договоре купли-продажи недвижимого имущества прописать условие о том, что момент снятия имущества с баланса продавца и принятия на учет покупателя происходит в момент государственной регистрации права собственности покупателя и в момент оформления акта приема-передачи по форме № ОС-1а.
  Таким образом, в налоговом учете доход от продажи объектов недвижимости признается на дату перехода права собственности на помещение, то есть на дату регистрации права собственности покупателя на помещение.

Алексей Ковылин, налоговый консультант, адвокат, консультант Центра правовой поддержки бизнеса "ЛИИР"