О налогообложении операции по передаче векселя третьего лица, при применении УСН с объектом «доходы».  

  Является ли вексельная сумма, полученная по векселю не от векселедателя, а от третьего лица, доходом от реализации, являющимся налоговой базой при применении УСН?
  При определении объекта налогообложения при УСН в размере 6 процентов налогоплательщики учитывают доходы в следующем порядке:
- доходы от реализации – в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы – в соответствии со статьей 250 НК РФ.
- при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
  В целях квалификация операции по передаче векселя, как объекта налогового учёта в соответствии со статьями 249, 250, 251 НК РФ, на основании положений Гражданского кодекса о займе (статей 807, 808, 810, 815) и Положения о простом и переводном векселе, следует, что передача векселя третьему лицу за номинал вексельной суммы не является реализацией товара, работ или услуг, а также реализацией имущественного права.
  В соответствии со статьей 38 «Объекты налогообложения» НК РФ товаром признаётся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. По своей гражданско-правовой природе, на основании статей 807, 808, 810, 815 ГК РФ и Положения о простом и переводном векселе, вексель не является имуществом, предназначенным для продажи, так как является документом, подтверждающим денежное обязательство по заемным правоотношениям.
  Передача векселя за номинал вексельной суммы третьему лицу не должна осуществляться по правилам купли-продажи, так как это противоречит Положению о простом и переводном векселе, во взаимосвязи со статьей 146 и пунктом 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.
  Согласно Положению о простом и переводном векселе, векселедержатель имеет право требовать возврата выданных в долг денежных средств или передать это право третьему лицу – то есть потребовать возврат денежного долга или передать право требования долга. Данные положения полностью согласуются с пунктом 2 статьи 146 ГК РФ, в соответствии с которым права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии). Следовательно, передача векселя третьему лицу за номинал вексельной суммы является не реализацией товара, а уступкой права требования.
  В свою очередь, в соответствии со статьями 140 и 317 Гражданского кодекса РФ, право требовать исполнение денежного обязательства является самостоятельным объектом гражданских правоотношений и по определению не является имущественным правом.
  В соответствии с пунктом 1 подпункта 10 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных в счет погашения заимствований по договорам займа, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.
  При этом налоговое законодательство при исключении суммы возвращенного (погашенного) займа из налогооблагаемой базы не ставит погашение в зависимость от того, кем оно было погашено. Основным условием исключения суммы возвращенного (погашенного) займа из налогооблагаемой базы является возврат денежной суммы по заемному обязательству, независимо от формы оформления заимствований.

  Вывод: Гражданско-правовая природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. В целях квалификации сделки по векселю применительно к налоговым правоотношениям необходимо исходить из существа осуществляемой операции.
  При совершении хозяйственных операций по передаче векселя за номинал вексельной суммы третьему лицу, вексель может выступать либо как средство платежа, либо как долговая расписка, подтверждающая право требования исполнения денежного обязательства. В этом случае, номинал вексельной суммы, полученной по векселю, не является доходом налогоплательщика, являющимся объектом для УСН в размере 6 процентов.
  Изложенное толкование применения норм права по операции передачи векселя за номинал вексельной суммы третьему лицу подтверждается следующими судебными актами:
- Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 года Дело N А56-6805/2006.
- Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2006 года Дело N Ф04-6112/2006.
- Постановлением ФАС Московского округа от 02 апреля 2008 года №А40-40464/07.
- Постановлением ФАС Московского округа от 15 апреля 2008 года №А40-35750/07.
- Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 04.03.2004 N 04-03-11/3.
- Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 03.05.2005 N 03-03-02-04/1/113.
- Письмом ФНС Российской Федерации от 08.06.2005 N 22-1-11/1054@.

Алексей Ковылин, налоговый консультант, адвокат, консультант Центра правовой поддержки бизнеса "ЛИИР"