Обложение НДС гарантийного платежа как средства обеспечения обязательств

21 сентября 2009 года увидело свет Письмо Минфина РФ № 03-07-11/238, в котором Минфин, отвечая на запрос организации, пришел на наш взгляд к неожиданным и спорным выводам.

 Организация (арендодатель) заключила договор аренды, по условиям которого предусмотрен гарантийный платеж как средство обеспечения выполнения арендатором всех своих обязательств по договору аренды. Гарантийный платеж вносится арендатором на расчетный счет арендодателя. По окончании действия договора гарантийный платеж (либо его остаток) возвращается арендатору. Налогоплательщик-арендодатель задался вопросом, необходимо ли начислять и уплачивать НДС с суммы гарантийного платежа.

 Финансисты, сославшись на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, где установлено, что в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров, работ, услуг, сделали вывод о том, что указанная сумма подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, так как этот платеж связан с оплатой аренды.

Однако в своем желании загнать в налоговую базу по НДС как можно большие суммы, Минфин упустил очень важный момент: сумма гарантийного платежа поступит в распоряжение арендодателя только при условии, что арендатор нарушит какие-то условия договора аренды. Если же нарушений со стороны арендатора в течении срока действия договора не будет, гарантийный платеж, по окончании срока аренды в полном объеме вернется на счет арендатора.

Поэтому, учитывая то, что НДС облагается стоимость аренды, до момента зачета арендодателем гарантийного платежа в счет погашения неуплаченной вовремя арендной платы или иного нарушения арендатора, гарантийный платеж в базу по НДС включаться не должен.

К сожалению судебной практики по подобным спорам в настоящее время нет, поэтому организациям, столкнувшимся с желанием налоговиков руководствоваться мнением Минфина РФ по данному вопросу, придется отстаивать свое право в суде.

В заключении приводим текст спорного письма:

Вопрос: Организация (арендодатель) заключила договор аренды, по условиям которого предусмотрен гарантийный платеж как средство обеспечения выполнения арендатором всех своих обязательств по договору аренды. Гарантийный платеж вносится арендатором на расчетный счет арендодателя. По окончании действия договора гарантийный платеж (либо его остаток) возвращается арендатору. Необходимо ли начислять и уплачивать НДС с суммы гарантийного платежа?

Ответ:

 

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде (далее - обеспечительный платеж), следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы обеспечительного платежа подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

 

Александо Ларин, адвокат, консультант Центра правовой поддержки бизнеса "ЛИИР"