Анализ норм, установленных статьями 171 и 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что для получения вычета НДС налогоплательщику необходимо соблюсти следующие условия:
- у налогоплательщика должен быть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оприходованы;
- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС.

 Совокупность именно этих условий позволит налогоплательщику подтвердить право на вычет налога.

Зачастую возникают ситуации, когда поставщики товаров (работ, услуг) направляют покупателям счета-фактуры с опозданием. В результате чего налогоплательщик получает указанные документы в следующем налоговом периоде, т.е. после составления и представления в налоговый орган декларации по НДС.

При этом у бухгалтеров возникает вопрос: в каком периоде отражать данные счета-фактуры, полученного с опозданием?

Несмотря на то, что Минфин РФ неоднократно разъяснял, что в таких ситуациях необходимо заявлять вычет налога в том периоде, когда налогоплательщиком был получен счет-фактура от контрагента (см. например Письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18), налоговые органы часто отказывают организациям в вычете НДС на этом основании.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Отстоять свою правоту в сложившейся ситуации налогоплательщикам удается только в арбитражном суде, и суды в этом вопросе встают на сторону организаций (см. например Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 № КА-А41/6489-09 по делу № А41-15531/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу № А12-17314/07).

В указанных судебных актах арбитражные суды приходят к выводу, что вычет может быть заявлен только в том периоде, в котором выполнены все условия, указанные выше, одним из которых является получение счета-фактуры.

Действительно, налоговое законодательство не содержит ограничений и не запрещает налогоплательщику принять к вычету НДС в более позднем периоде, а именно, когда от поставщика получен счет-фактура. Тем не менее единообразная практика разрешения этого вопроса в настоящее время к сожалению не сформирована.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.06.2009 по делу № А32-23162/2007-45/81) указал, что вычет применяется только в периоде совершения хозяйственной операции. При этом налогоплательщикам предлагается воспользоваться правом предоставить уточненную декларацию за период, в котором операции по приобретению товара (работ, услуг) были фактически совершены.

Тем не менее, положительных для организаций судебных актов по данной проблеме несоизмеримо больше, что позволяет с уверенностью предполагать положительный исход рассмотрения подобных дел в арбитражных судах.

Более того, Определениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2009 и от 22.10.09 заявление налогоплательщика в ВАС РФ по названному делу было принято и возбуждено надзорное производство, а дело истребовано из Арбитражного суда Краснодарского края.

Необходимо отметить, что с 1 января вступает в силу норма пункта 2 статьи 1 Закона РФ от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которой налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, даже если считать несвоевременный вычет НДС по причине отсутствия счета-фактуры нарушением налогового законодательства, то теперь его можно будет исправить в текущем периоде без каких-либо негативных последствий со стороны контролирующих или судебных органов.

 

 Александр Ларин, адвокат, консультант Центра правовой поддержки бизнеса "ЛИИР"